Ens
permetem recordar-li que un any més arriba la cita amb Hisenda i s'inicia la
CAMPANYA DE L'IMPOST SOBRE SOCIETATS de l'exercici 2015. Aquesta campanya -que
s'inicia l'1 de juliol 2016 i finalitza aquest any el 25 del mateix mes- cobra
especial importància amb la nova Llei 27/2014 de l'impost sobre societats i hi
ha moltes novetats incorporades i que hem de conèixer.
En
el BOE de 7 de juny s'ha publicat l'Ordre HAP/871/2016, de 6 de juny, que
aprova els models de declaració de l'impost sobre societats (IS) per als
períodes impositius iniciats durant el 2015 i que entrarà en vigor l'1 de
juliol de 2016.
Quines
novetats trobarem a la declaració de l'IS 2015?
Cal
tenir en compte, que per als períodes impositius que s'inicien a partir de l'1
de gener de 2015, hi ha hagut una reforma global i completa de la normativa de
l'impost sobre societats. Aquesta reforma es concreta en l'aprovació de la Llei
27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats (en endavant Llei
27/2014) i en el seu desenvolupament amb l'aprovació del Reial decret 634/2015,
de 10 de juny, pel qual s'aprova el Reglament de l'impost sobre societats (en
endavant Reial decret 634/2015). L'aprovació d'aquestes disposicions normatives
van introduir modificacions que afecten la declaració de l'impost sobre
societats i de l'impost sobre la renda de no residents corresponent a
establiments permanents i a entitats en règim d'atribució de rendes
constituïdes a l'estranger amb presència en territori espanyol, dels períodes
impositius iniciats a partir de l'1 de gener de 2015, per la qual cosa els nous
models de declaració s'adapten a aquestes modificacions.
Quant
a les novetats a la declaració podem destacar les següents:
Amortitzacions:
se simplifiquen les taules d'amortització on s'estableixen 10 grups d'actius i
es regulen nous coeficients i períodes d'amortització. Es podran amortitzar
lliurement, per totes les entitats, els elements de l'immobilitzat material
nous el valor unitari del qual no excedeixi de 300 €, amb un límit de 25.000 €
per període impositiu. Quan una entitat estigués aplicant un mètode diferent
del lineal, i per la nova taula correspongui un termini diferent
d'amortització, podrà optar per aplicar el mètode lineal en el termini que li
quedi de vida útil a partir del primer període que s'iniciï a partir de
l'01-01-2015 o seguir amb l'amortització segons el mètode triat.
Fons
de comerç: encara que el fons de comerç i els altres intangibles de vida útil
indefinida no s'amortitzen comptablement, des del punt de vista fiscal es
permet realitzar un ajust extracomptable negatiu del 5% del preu d'adquisició,
si bé en 2015 aquest percentatge se situa en l'1% per al fons de comerç i en el
2% per a la resta d'aquests intangibles (percentatges que transitòriament
s'apliquen des de l'any 2012). La Llei d'auditoria estableix que a partir de
2016 s'amortitzarà el fons de comerç en un termini de 10 anys, i la norma
fiscal permetrà una deducció màxima anual del 5%, per la qual cosa des
d'aquesta data s'haurà de realitzar a la base imposable un ajust positiu per la
diferència entre l'amortització comptable i la fiscal.
Pèrdua
per deterioració del valor dels elements patrimonials: es limita la
possibilitat de deduir les deterioracions comptables de l'immobilitzat i de
renda fixa, com ja succeeix en l'actualitat amb la cartera de renda variable.
Es manté la deducció fiscal de la deterioració dels crèdits per insolvències,
amb limitacions similars a les actuals, així com el de les existències. Així
mateix, és deduïble la deterioració de les existències de l'empresa.
Coeficients
de correcció monetària: desapareix l'actualització dels béns immobles pel que
no es corregirà la depreciació monetària per les rendes positives obtingudes
per la venda d'immobles.
Despeses
no deduïbles: les despeses per atencions a clients o proveïdors limiten la seva
deducció l'1% de l'import net de la xifra de negocis del mateix període
impositiu. Seran deduïbles les retribucions als administradors per
l'acompliment de funcions d'alta direcció, o altres funcions derivades d'un
contracte de caràcter laboral amb l'entitat.
Operacions
vinculades: es considera que hi ha vinculació quan dues entitats en les quals
els mateixos socis, partícips o els seus cònjuges, o persones unides per
relacions de parentiu, en línia directa o cololateral, per consanguinitat o
afinitat fins al tercer grau, participin, directament o indirecta en, almenys,
el 25% del capital social o els fons propis (abans era del 5%). Desapareix
també la referència a la consideració de vinculació en la retribució satisfeta
per una entitat als seus consellers i administradors per l'exercici d'aquestes
funcions.
El
capítol V del Reial decret 634/2015 recull la principal novetat del nou
Reglament de l'IS (RIS), incorporant modificacions substancials en relació amb
les entitats i les operacions vinculades (arts. 13 a 16 del RIS). La novetat
més rellevant que s'inclou en el RIS és la introducció d'obligacions
d'informació país per país, en línia amb els últims treballs desenvolupats per
l'OCDE en el marc de l'Acció 13 del Pla establert dins del Projecte BEPS. La
informació país per país serà exigible per a períodes impositius iniciats a
partir de l'1 de gener de 2016.
Reserva
de capitalització: es contempla aquesta nova figura per incentivar la
reinversió que es tradueix en la no tributació d'aquella part del benefici que
es destini a la constitució d'una reserva indisponible, sense que s'estableixi
cap requisit d'inversió d'aquesta reserva en algun tipus concret d'actiu. Així,
els contribuents subjectes al tipus general de gravamen (28% en 2015 i 25% en
2016) o al del 30% poden reduir la seva base imposable en un 10% de l'import de
l'increment dels seus fons propis en la mesura que aquest increment es
mantingui durant un termini de 5 anys i es doti una reserva per l'import de la
reducció, degudament separada i indisponible durant aquests 5 anys. Cal tenir
present que la Direcció General de Tributs (DGT), ha publicat una consulta
vinculant CV 4127-15 de 22 desembre de 2015, en la qual indica el moment en el
qual s'hauran de comptabilitzar les dotacions a les reserves de capitalització
i d'anivellació.
Exempció
per evitar la doble imposició: els articles 21 i 22 de la LIS estableixen uns
supòsits de règim d'exempció per als dividends percebuts i per als beneficis
obtinguts en la transmissió d'accions o participacions, tant d'entitats
espanyoles com d'estrangeres, així com de les rendes obtingudes a l'estranger a
través d'un establiment permanent. Amb aquest mètode d'exempció es corregeix la
doble imposició per a les rendes emparades en aquests supòsits, ja que en
aplicar-se l'exempció a les rendes obtingudes i, per tant, no integrar-se a la
base imposable de l'IS, no es produeix aquesta doble imposició.
Compensació
de bases imposables negatives (BIN): s'estableix la limitació de l'import a
compensar en un 60% de la base imposable prèvia a l'aplicació de la reserva de
capitalització i a la seva compensació, i s'admet en tot cas la compensació
fins a un import d'un milió d'euros, i s'elimina el límit temporal màxim de
compensació de 18 anys (serà possible compensar sense límit temporal). El dret
a comprovar les BINs per l'administració prescriurà al cap de 10 anys i, passat
aquest termini, l'administració haurà d'admetre la compensació si el
contribuent n'acredita l'existència i quantia amb l'autoliquidació i amb la
comptabilitat dipositada en el Registre Mercantil.
Tipus
de gravamen: s'estableix per al període 2015 un tipus general transitori del
28% (per 2016 del 25%). Amb efectes des de l'01-01-2016, s'eliminen els tipus
reduïts per a empreses de reduïda dimensió, equiparant-se el seu tipus de
gravamen amb el general.
Com
a conseqüència de la reducció dels tipus és necessari adaptar els crèdits
fiscals en quota generats en els exercicis anteriors i que estaven acreditats
considerant els tipus anteriors. Així, s'estableix que l'import de les deduccions
per evitar la doble imposició per dividends percebuts d'entitats residents o
les deduccions per impostos satisfets en l'exterior pendents d'aplicar, es
determinaran tenint en compte el tipus de gravamen vigent en el període
impositiu en què s'apliqui.
Deduccions
per incentivar la realització de determinades activitats: desapareixen les
deduccions per inversions mediambientals, per reinversió de beneficis
extraordinaris (que se seguirà regint per a inversions en períodes iniciats
abans de l'01-01-2015 per la norma en vigor) i per inversió de beneficis
regulada recentment (si bé la deducció pendent s'aplicarà segons la norma en
vigor). Es mantenen les deduccions per R D i (s'afegeixen al concepte
d'innovació tecnològica les activitats de projectes de demostració inicial o
projectes pilot relacionats amb l'animació i els videojocs) i per creació
d'ocupació, inclosa la corresponent als treballadors amb discapacitat. Es
millora la deducció per inversions en produccions cinematogràfiques, establint
un percentatge de deducció del 20% per al primer milió d'euros de base i un 18%
per a l'excés, limitant la quantia de la deducció a 3 milions d'euros, sense
distingir al productor del coproductor. També es regula una deducció per a
produccions estrangeres que realitzin despeses en territori espanyol, amb un
percentatge del 15%, sotmesos a certs requisits (com que les despeses mínimes
siguin d'1 milió d'euros) i limitada a 2,5 milions d'euros en cada producció.
Es crea una nova deducció del 20% de les despeses realitzades en la producció i
exhibició d'espectacles en viu d'arts escèniques i musicals. Estarà limitat a
500.000 € per contribuent i sotmesa a requisits com la reinversió del 50% dels
beneficis.
Règim
especial de les empreses de reduïda dimensió: destaca com a novetat la creació
d'una reserva d'anivellació de bases imposables. Mitjançant aquest mecanisme es
pot reduir la base imposable fins al 10% amb un límit màxim anual d'un milió
d'euros. Per aquest import s'haurà de dotar una reserva indisponible amb càrrec
als beneficis de l'any en què es minora la base i, si no existeixen beneficis
suficients, s'haurà de dotar en els exercicis següents quan sigui possible. No
obstant això, es podrà disposar de la reserva també abans de l'addició a la
base (o per pèrdues o al cap de 5 anys) en cas de separació de socis,
operacions de reestructuració acollides al règim o per obligació legal. Si el
contribuent té una base negativa en els cinc exercicis següents, es redueix amb
l'import de la minoració aplicada per aquesta reserva i, si resta saldo sense
aplicar per pèrdues s'incrementarà la base imposable del cinquè any següent a
la reducció. Les quantitats aplicades a la dotació d'aquesta reserva no són
vàlides a l'efecte de la de capitalització ni per dotar la reserva per a
inversions a Canàries.
RECORDI
QUE...
- Estan
obligats a presentar la declaració tots els subjectes passius, amb
independència que hagin desenvolupat o no activitats durant el període
impositiu i que hagin obtingut o no rendes. Les entitats parcialment exemptes
només estan obligades a presentar la declaració quan obtinguin ingressos totals
que superin els 75.000 € anuals, ingressos de rendes no exemptes sotmeses a
retenció que superin el 2.000 € anuals o rendes no exemptes no sotmeses a
retenció.
- Per
a la realització del càlcul, liquidació i comptabilització de l'impost sobre
societats es parteix del resultat comptable, aplicant-li els ajustos
extracomptables per les possibles diferències permanents i temporànies que
puguin existir. El resultant serà la base imposable a la qual li aplicarem el
corresponent tipus de gravamen per al càlcul de la quota íntegra.
- També
haurem de tenir en compte les possibles deduccions de la quota i altres
beneficis previstos per la normativa fiscal que siguin aplicables, i haurem de
recordar especialment els establerts per a les empreses de reduïda dimensió
(ERD) si la xifra de negocis és inferior a 10 milions d'euros.
- Es
prorroguen durant 2015 les mesures excepcionals introduïdes amb motiu de la
crisi econòmica en exercicis anteriors, com: a) les limitacions a l'aplicació
del règim de llibertat d'amortització pels elements adquirits fins al 31 de
març de 2012; b) les limitacions a la compensació de bases imposables negatives
per grans empreses; c) les regles especials per a la determinació de l'import
dels pagaments fraccionats de l'impost sobre societats: pagament fraccionat
mínim, tipus incrementats, etc.; d) l'amortització fiscal del fons de comerç
adquirit a tercers, el fons de comerç financer, el fons de comerç de fusió i
l'immobilitzat immaterial amb vida útil indefinida; i) les regles especials
d'aplicació temporal del règim d'amortització dels contractes d'arrendament
financer.
- Es
mantenen les normes comunes a les deduccions per incentivar la realització de
determinades activitats amb la novetat que el dret de l'administració per
comprovar aquestes deduccions prescriurà al cap de 10 anys. S'introdueix com a
novetat en el mecanisme de monetització previst per a la deducció d'R D i, la
possibilitat d'aplicar sense límit en la quota i obtenir l'abonament, amb un
descompte del 20% de l'import de la deducció i un import anual màxim de 2
milions d'euros addicionals als 3 milions ja existents, en aquelles deduccions
que es generin en períodes impositius que la despesa per R D excedeixi del 10%
de l'import net de la xifra de negocis.
Models
de declaració, termini i forma de presentació
Igual
que en l'exercici anterior, existeix un model 200 de declaració individual, que
inclou altres peticions d'informació i segueix incorporant una important
càrrega extra de treball. A més, per a grups fiscals existeix un model
específic de declaració: el model 220.
Atenció.
Recordi que tindrà caràcter obligatori per als contribuents, la presentació per
via electrònica a través d'Internet dels models 200 i 220, independentment de
la forma o denominació que adopti el subjecte passiu de l'impost.
Termini
de presentació
El
termini de presentació es manté amb caràcter general dins dels 25 dies naturals
següents als sis mesos posteriors a la conclusió del període impositiu. No
obstant l'anterior, si el període impositiu coincideix amb l'any natural, i es
produeix la domiciliació del pagament del deute tributari, el termini per a
aquesta domiciliació bancària és de l'01-07-2016 al 20-7-2016, tots dos
inclosos, si bé es pot realitzar en l'entitat de dipòsit que actuï com a
cololaboradora en la gestió recaptatòria (banc, caixa d'estalvi o cooperativa
de crèdit) situada en territori espanyol en la qual es trobi obert al seu nom
el compte en el qual es domicilia el pagament. En els supòsits de domiciliació
bancària els pagaments s'entenen realitzats en la data de càrrec en compte de
les domiciliacions, i es considera justificant de l'ingrés el que expedeixi
l'entitat de dipòsit.
Tingui
present la següent documentació:
- Comptes
anuals 2015, en elles tindrem la informació bàsica que cal incorporar al model
de l'impost sobre societats.
- Declaracions
de l'impost sobre societats d'exercicis anteriors: ens donaran pistes sobre
diferències entre la base imposable i el resultat comptable que puguin revertir
en 2015, bases imposables negatives que puguem compensar, saldo de deduccions
no aplicades en el passat que es poden aprofitar ara, etc.
- Declaracions
2015 d'altres impostos perquè les quadrem amb les magnituds consignades a la
declaració de societats: IVA (resum anual), 190 de retencions, 180 de
retencions per arrendament d'immobles, 193 (resum anual de retencions del
capital mobiliari), etc.
- Pagaments
fraccionats de 2015.
- Certificats:
de retencions sobre arrendaments d'immobles, sobre rendiments del capital
mobiliari percebuts, d'entitats en règim d'atribució de rendes, si és que la
societat és partícip o comunera o de donatius o donacions efectuades en
l'exercici i de donatius o donacions.
